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專(zhuān)家輔導:在建工程的水電費如何核算?

基建工程中,施工方(乙方)往往會(huì )直接使用建設方(甲方)的水電,從而會(huì )產(chǎn)生一個(gè)關(guān)于水電費的結算問(wèn)題。

比如,某基建工程總造價(jià)1,000萬(wàn)元,其中使用了甲方的水費5萬(wàn)元、電費45萬(wàn)元。結算工程款時(shí),甲方實(shí)際只支付950萬(wàn)元。那么,這個(gè)水電該如何核算?如何納稅?(雙方都是一般納稅人)

此時(shí)有兩種方式處理:甲供水電、乙供水電。

一、甲供水電。

即水電由甲方自供,甲方直接計入在建工程,乙方的承包款中,不含此部分金額。所以,乙方收款950萬(wàn)元,開(kāi)票950萬(wàn)元。

甲方的會(huì )計處理為,發(fā)生水電時(shí),直接計入在建工程,不再與乙方產(chǎn)生結算關(guān)系。水4.9萬(wàn),電38.5萬(wàn),進(jìn)項6.6萬(wàn),當期抵扣60%。

借在建工程43.4萬(wàn)

借應交稅費-應交增(進(jìn)項)4萬(wàn)

借應交稅費-待抵扣進(jìn)項2.6萬(wàn)

貸銀行存款50萬(wàn)

與乙方結算時(shí),累計金額為950萬(wàn),其中進(jìn)項94.1萬(wàn)。累計分錄如下:

借在建工程855.9萬(wàn)

借應交稅費-應交增(進(jìn)項)56.5萬(wàn)

借應交稅費-待抵扣進(jìn)項37.6萬(wàn)

貸銀行存款950萬(wàn)

注意,這種模式下,該工程屬于增值稅上的“甲供工程”,乙方可以選擇簡(jiǎn)易計稅,也可以不選擇。

二、乙供水電

此時(shí),甲方構成了向乙方轉售水電。水電作為乙方的成本,乙方雖然收取工程款950萬(wàn),但另有50萬(wàn)元用水電抵頂。需要向甲方開(kāi)1,000萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按1,000萬(wàn)元納稅。

甲方轉售水時(shí),稅率11%,累計價(jià)格4.5萬(wàn),轉售電時(shí),稅率17%,累計價(jià)格38.5萬(wàn)。業(yè)務(wù)表現為以水電作價(jià)抵頂工程款。

借預付工程款50萬(wàn)

貸其它業(yè)務(wù)收入43萬(wàn)

貸應交稅費-應交增(銷(xiāo)項)7萬(wàn)

未來(lái)支付950萬(wàn)元工程款,累計按1,000萬(wàn)元全額確認在建工程成本,其中造價(jià)900.9萬(wàn),增值稅99.1萬(wàn)。累計的會(huì )計分錄如下:

借在建工程900.9萬(wàn)

借應交稅費-應交增(進(jìn)項)59.5萬(wàn)

借應交稅費-待抵扣進(jìn)項39.6萬(wàn)

貸銀行存款950萬(wàn)

貸預付工程款50萬(wàn)

大家可以計算一下,這兩種方式下,在建工程成本與工程總收入,是有一點(diǎn)點(diǎn)差異的。僅從這一點(diǎn)上講,不考慮管理因素及選擇簡(jiǎn)易計稅因素,甲供稅務(wù)上對甲方劃算,乙供稅務(wù)上對乙方劃算,雙方利益此消彼,可以通過(guò)約定水電價(jià)格進(jìn)行調節。

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